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湖南农业大学课程论文
学 院：商学院 班 级：08级会计一班 姓 名：陈伯琼 学 号：200842349124 课程论文题目：权责发生制 课程名称：预算会计 评阅成绩： 评阅意见：
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权责发生制
——预算会计核核算基础改革
学 生：陈伯琼
(商学院08级会计一班，学号：200842349124)
摘 要：随着我国社会主义市场经济的建立和完善及预算管理制度“三项改革”的
深入，现行以收付实现制为基础的会计核算体系已无法真实、全面地反映和披露会计信息。预算会计以权责发生制为核算基础势在必行。
关键词：预算会计；权责发生制；核算基础
随着我国经济改革的深化和市场经济体的建立，职能发生了转变，对经济的作用从直接的“干预”转变成间接的“”。 其效益、效率就成为管理的一个重点。对而言，正确的措施来自于一个正确的宏观决策，而一个正确的宏观决策必然需要一个全面、准确、客观、完整的国家综合财政经济信息系统作保障；而现行以收付实现制为基础的会计核算体系已无法真实、全面地反映和披露会计信息。其自身的局限性也不能适应预算管理制度“三项改革”的深化。也不利于与国际会计惯例接轨，因此，改收付实现制为权责发生制是预算会计核算基础的现实选择。
一、预算会计传统核算基础—收付实现制
所谓收付实现制，又称现金制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额。实施这一核算基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹集情况、现金的使用情况以及报告现金的余额等信息，主要满足管理者重点关注现金余额、控制现金变化这一需要。
收付实现制这一传统核算基础在国家核算的相当长时间里占据主导地位并发挥了很大作用。
第一，收付实现制符合传统管理的特点。部门的目标不是利润，也
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不是把利润作为评价活动绩效的依据。的收入主要是由法律赋予其强制征税而取得，不是通过提供公品收取。因此仅仅需要各部门的会计系统对其报告所获得现金、支出现金及现金余额的情况。
第二，收付实现制具有比较简单、易于理解和易于记录的优点。收付实现制只有在收到现金或支出现金时才需要进行会计处理。一个单位仅通过简单的现金日记账、银行存款日记账就能反映这个单位的经济活动的全部情况，该单位为获取这些会计信息的成本就相对较低。
第三，作为会计主体具有特殊性。对于的支出或者到期的债务一般是立即支付的，在期末没有履行付款的情况一般较少。同时作为会计将未收到现金、银行存款作为应收款确认是不妥的，既使每年应收还没收到的收入不进行确认，通过来年同一核算基础就可使上一年未记录的收入能够在来年收到，并在第二年期未出现金额相似的未收到现金的收入，从而对每年的收入净额影响较小。
二、以收付实现制为基础的局限性
随着世界范围内新公共管理运动的兴起，在会计管理中引入权责发生制原则逐渐成为一种潮流。现在西方各国，特别是已加入经济合作与发展组织（简称OECD）的国家已掀起了对会计核算基础改革的浪潮———由收付实现制向权责发生制方向发展。
究其原因是收付实现制计量基础存在诸多局限性：
首先，难以全面反映公共部门的资产负债情况。在收付实现制下，会计的固定资产仅反映其原值的增减变动。而不反映资产的累计折旧。导致固定资产账面价值的不实；同时。行政事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目，对应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现，导致公共会计对相关资产与负债核算的失真，不利于正确处理年终结转事项。
其次，影响会计信息的可比性。收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有两个。其一，由于企业会计核算采用权责发生制，而预算会计则以收付实现制为计量基础，导致和企业之间会计信息不对称；其二，我国会计核算基础与很多市场经济国家的会计核算基础不同，影响与其他国家财
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务报告的国际可比性。
最后，不利于公共部门资金使用情况的综合评价。收付实现制更侧重公共部门经济活动的现金流反映，难以达成资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。而权责发生制可以更好地解决公共预算支出的绩效考核问题，提高有限预算资源的使用效率。
三、权责发生制以及实行权责发生制的必要性
（一）权责发生制概述
权责发生制是以权责发生为基础来确定本期收入和费用，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收付，均作为本期收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出。也不作为本期的收入或费用处理。
所谓权责发生制预算会计。是指在行政事业单位会计核算中以权责发生为标准确认收支，而不是在现金实际收付时确认。
与收付实现制相比。权责发生制预算会计最大的优势就是可以为使用者提供更为及时、准确、全面的信息，主要表现为：有利于全面反映单位的资产和负债；有利于加强单位资产和负债的管理，控制财务风险；有利于真实反映单位的财务状况。明确经济管理责任。
（二）预算会计实行权责发生制的必要性
1、适应预算管理改革的必然要求
随着经济的发展，我国的财政管理正以公共财政为中心进行改革。一是国库集中收付制度和采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，这就需要对预算会计制度规定的核算内容进行相应的调整。二是现行预算会计制度不能为编制部门预算提供相关的会计信息，而预算会计信息是编制部门预算的一个重要依据和基础。三是我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。充分了解各部门资源占用和使用情况对编制“零基预算”具有十分重要的作用。 2、防范财政风险的必然要求
以国债为例，近年来，我国实施积极财政时发行了大量国债，特别是地方债务呈明显的增长态势。这些均为现实的债务，但现行预算会计在财
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政支出中只反映当期实际的还本付息数。不能计提利息支出，无法反映出应由本期负担、以后年度偿付的利息数。夸大了可支配的财政资源，不利于防范和化解财政风险。给财政经济的持续、健康运行带来隐患。而权责发生制预算会计能够真实、全面反映的财政状况，使能够掌握各种可能存在的问题，及时防范和化解风险。
3、国家税收监管的必然需要
与传统预算会计的核算基础不同的是，企业会计的核算基础是权责发生制，
因而在企业定期报送的资产负债表及其附表中必然反映应付国家的各项税金。但是，由于预算会计的传统核算基础是收付实现制，对于企业已纳税申报但因各种原因而未实际缴纳的应交税金，在预算会计的整个核算体系中均未加以记录和反映，从而造成在国家税收监管方面预算会计和企业会计的严重脱节，使得二者无法核对。而实行权责发生制则将各级的各种应征未征税金纳入核算范围，这样能保证预算会计与企业会计的有机协调，才能有效防止国家税收的越权减免甚至流失。
4、预算会计信息及时准确披露的必然要求
在收付实现制核算基础下披露的会计信息主要是针对财政收支和预算执行情况，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露。不仅立法机关和社会公众难以进行监督。财政部门自己也缺少了宏观决策所需要的重要信息。因此，应选择更为科学合理的会计核算基础。形成及时准确披露信息的一套完善的机制。
5、评价管理绩效的必然要求
既然代表国家的意志行使国民收入或资源分配和再分配的权力，就必须对资源使用的经济性、有效性和效果负责。预算作为一种表明履行受托责任的重要法律文件，对行政部门具有严格的约束力。在权责发生制预算会计下。部门拥有的各种资源都能得到清楚反映。决策者和预算的外部使用者都可以充分了解这些资源的状况和使用效率，有利于部门进行合理的长期决策。同时，权责发生制有助于准确地反映现在和未来的负债情况，使项目的长期费用直观化，更有利于评价的持续能力。
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四、我国权责发生制预算会计改革建议
权责发生制预算会计改革是一个系统的改革工程。是公共管理的变革。目前我国的预算会计三套制度并存。没有统一规范的预算会计准则作为操作指南、现有的会计人员的业务素质和技术都有待提高、缺乏健全的法律环境作保障，这些都是实施改革所面临的现实困难。因此，我国的权责发生制改革尚不具备“一步到位”的条件。必须从我国现实的国情出发。从基础建设入手，完善现行的制度，为权责发生制预算与会计改革的顺利开展清除各种阻力与障碍；同时做好各项配套措施的改革，建立一套完善的权责发生制预算与会计体系，走“逐步推进式”改革道路。
因此，在具体推进权责发生制预算会计改革时，应该分阶段进行：
(一)基础建设阶段
对与当前的财政预算管理改革不相适应的内容，应抓紧制定相应的会计核算规范。对现行预算会计制度进行补充和完善。加快权责发生制改革相关的立法工作，为改革提供法律保障。同时，将固定资产购建业务纳入行政、事业单位的会计核算中，并对固定资产采取折旧，真实反映各单位的资产存量及使用情况，规范固定资产记录，为今后资本化管理打好基础。同时对收支分类的不合理方面进行改革和完善，为权责发生制预算与会计改革的顺利开展创造条件。
(二)改革实施阶段
构建我国会计体系，对于实施采购、国库集中收付制度以后出现的新业务加以研究并制定相应对策，同时研究制定我国的权责发生制财务报告制度，真实、完整地反映的整体财务状况，全面核算和反映的经济资源占用及使用情况、债务规模及偿债情况。新制度出台后，可先在部分地区和部门进行试点。条件成熟后再全面推广。把权责发生制改革逐步扩展到预算与会计的各个具体项目。
在进行上述两个阶段改革的同时，还应该做好一系列配套措施的改革工作，例如：研究开发统一的适合权责发生制会计核算和报表编制、汇总及调整的软件系统；加强预算监督；做好培养大批高素质人才的工作等等。这样才能保证基础建设和改革实施阶段的各种措施能够在一个健康有序的大环境下顺利进行。
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五、结束语
综上所述，由于权责发生制下财务报告提供的负债信息具有完整性、及时性、审慎性，可比性和可理解性也更加充分，可以满足负债风险识别、评价和决策的要求。但是，由于在一些负债项目如养老金、或有负债等项目很难准确地计量，因此，具体计量上可能存在较多的估计和判断，因此可能会降低负债信息的可靠性。也正是因为此，也增加了权责发生制的复杂性，可能会给管理者和决策者理解信息带来一定的困难。但这并不影响权责发生制成为实现负债风险控制目标的必然选择。
参考文献
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