污水处理企业税收优惠运用策略

Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　污水处理企业税收优惠运用策略　胡杰　（北京市第三建筑工程有限公司，北京　１０００４４）　摘要：国家对环境保护与治理越来越重视，同时污水处理行业在促进我国经济可持续发展、改善水环境中发挥　着重要的作用。针对环保行业，我国出台一系列税收优惠，为进一步推动资源综合利用和节能减排，规范　和优化，国家对优惠进行了进一步的整合调整。如何用好用足相关的税收优惠，对　提高污水处理企业利润具有重要意义，管理者应该确定在新下的企业定位，确保企业在国家下运营的　规范性和有效性。本文将以污水处理企业为例，对税收优惠的运用进行探究。　关键词：污水处理节能减排税收优惠运用策略　中图分类号：Ｆ８１２．４２；Ｆ２７５文献标识码：，Ａ　税收是国家财政收入的重要来源，　由于人口　因素的影响，我国生活废水产　惠在企业资金投入，产业发展过程　税收直接关系到国家经济的质量及　出位居世界第一，与此同时，我国污水　中发挥着关键的引导作用。这一的　发展情况。国家针对某些纳税对象实行　处理能力也居世界前列，且处理能力快　颁布使得更多投资者进入污水处理行　税收优惠，是国家运用财政手段进　速增长。尽管如此，与污水排放量相　业，对污水处理企业发展有较为精准的　　行宏观的具体手段，实施优惠　比，我国污水日处理能力远远落后于污　导向，对提高污水处理企业经营利润，既能扶持某些行业的发展，又能促进产　水日生产量，住建部发布的｛２０１６年　改善企业的经营状况，促进企业健康持　业结构的优化升级和内部不断调整。近　城乡建设统计公报》显示，２０１６年年　续发展发挥着重要作用。　　年来国家通过上的不断调整，行动　末，全国城市共有污水处理厂２０３９座，上的不断规范，使在国家宏观　比上年增加９５座，污水厂日处理能力　市场中发挥着重要作用。　１４９１０万立方米，比上年增长６．２％，　２污水处理企业主要税收优惠　目前我国对污水处理行业的税收优　惠主要以和企业所得税为主［２】，　近年来我国对水环境治理和保护日　城市年污水处理总量４４８．８亿立方米，　益重视，尤其是提出了“金山银山不如　城市污水处理率９３．４４％，比上年增加　这两项税种的优惠也是污水处理企　５４个百分点，其中污水处理厂集中处　业税收策划的重点。绿水青山”的发展思路，污水处理行业　１．　得到快速发展。不但北控水务集团、碧　理率８９．８０％；全国县城共有污水处理厂　２．１污水处理企业优惠　水源、桑德、首创、光大国际、安徽国　１５１３座，比上年减少８６座，污水厂日　２０１５年６月，财政部、国家税务　祯等传统污水处理企业污水处理规模迅　处理能力３０３６万立方米，比上年增长　总局下发《资源综合利用产品和劳务增　２％，县城全年污水处理总量８ｌ亿立　值税优惠目录》的通知（财税『速增大；同时许多原本不以污水处理为　１．２０１５１７８　主业甚至从未涉足过污水处理行业的企　方米，污水处理率８７．３８％，比上年增加　号，下称７８号文）。该文件明确从　１６个百分点，其中污水处理厂集中处　２０１５年７月１日开始，对污水经加工处　业，如中国建筑、中国中车、葛洲坝集团、　２．杭州钢铁集团等知名企业也进入污水处　理率８５．８％【１］。我国在污水处理能力方　理后符合《城镇污水处理厂污染物排放　理行业。国家针对污水处理行业出台的　面还存在很大缺口，正是因为此，这种　标准》（ＧＢ１８９１８－－２００２）规定的技术　多项税收优惠在很大程度上促进了　客观存在的情况为污水处理行业带来了　要求或达到相应的国家或地方水污染物　污水处理行业的发展，作为企业的管理　非常可观的发展前景。　者应积极应对、做好筹划，以便能够有　排放标准中的直接排放限值的污水处理　７０％ｔ　。　污水处理产业作为我国非常重视并　企业先行全额征收，后即征即退　效、规范的享受各项税收优惠。　且大力支持的发展对象，国家近年来颁　布多项与污水处理有关的法律和。　针对污水排放和污水处理两个方面，首　１　污水处理行业现状分析　２．２污水处理企业所得税优惠　《企业所得税法》第二十七条第　（三）项及实施条例第八十规定，　随着国家实施节能减排战略，加快　先国家重视高耗能企业的污水排放达标　培育发展战略性新兴产业，我国污水处　问题，加强对企业的监管力度，并且对　企业从事符合环境保护、节能节水项目　理行业资产增长迅猛，行业资产连年增　排放不规范的企业做出处罚：其次对污　所得，自取得第一笔生产经营收入所属　长，并且呈现持续增长趋势。我国正处　水处理企业加强扶植力度，其中实施税　纳税年度起，第一至第三年免征企业所　于经济发展的转型时期，污水产出大，　收优惠就是一项重要举措。税收优　得税，第四至第六年减半征收企业所得　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　税，即所谓的企业所得税“三免三减半”　压力。污水处理行业属于国家重点扶持　为运营方承接数个污水处理项目，则可　优惠【４】口　的公益事业和环境服务业，行业的投资　能会出现一个污水处理项目受罚，连带　根据《企业所得税法实施条例》第　回收期长，企业应提前准备各项退税资　其他无任何违规行为的项目无法享受增　一百条规定，企业购置并实际使用《环　料，确保资料的完整性、准确性，并及　值税７０％退税优惠的情况，即企业下属　境保护专用设备企业所得税优惠目录》　时提交材料申请退税，以节约资金成本。　污水处理项目因其中一个项目受罚，所　以江苏省某企业为例，该公司下属　有项目均３６个月不能享受退税　《节能节水专用设备企业所得税优惠目　录》和《安全生产专用设备企业所得税　四座污水处理厂，日处理水量约为设计　优惠。所以财务人员应在项目筹划阶段　优惠目录》规定的环境保护、节能节水、　规模的９０％，水价１元／立方米，年实　建议企业按照“单项目一一法人单位”　安全生产等专用设备（下称：专用设备）　际缴纳约４００万元，该企业在增　的模式，设立多个公司分别承接不同污　的，该专用设备的投资额的１０％可以从　企业当年的应纳税额中抵免；如果存在　当年不足抵免的，可以在以后五个纳税　年度结转抵免【５】。　３污水处理企业在税收优惠支　持下的具体实施　污水处理行业属于国家扶持的重点　环保产业，国家针对污水处理行业也出　台了、企业所得税等方面的多项　税收优惠。面对这些税收优惠，　企业须深入研究相关税收优惠，确　保在税收优惠中能够切实享受到优　惠待遇，充分用好用足税收优惠，　这对有效降低污水处理企业税负成本，　提升企业的盈利能力有着积极的促进作　用。现结合工作实践对污水处理企业税　收优惠中的筹划点进行分析。　３．１如何更好的享受即征即退　７０％的优惠　３．１．１及时整理提交退税资料，缩　短退税周期　根据７８号文规定，污水处理企业　劳务即征即退７０％，同时纳税人　在办理退税事宜时，应向主管税务机关　提供其符合７８号文规定的书面声明材　料。污水处理企业在申请月度退　税时，一般需要提交退税申请表，增值　税即征即退计算表，出水环保达标等证　明材料（部分地区己取消环保达标证明　材料），实际上过半数污水处理企业无　法在当月末前完成退税资料税务审核工　作，从缴纳至实际收到７０％退税　款超过４０天，这就造成了企业退税资　金长时间滞留在退税申请流程中，占用　企业大量货币资金，直接降低了企业资　金周转率，增大企业经营过程中的资金　值税纳税申报之前即将当月除月度电子　缴款凭证外的资料准备妥当，并有专人　负责审核资料的完整性与正确性，完成　月度纳税申报工作后及时打印月　度电子缴款凭证，待资料齐全后第一时　间提交相关资料给税务部门，提起增值　税退税申请，尤其是“五一”“十一”　等法定节假日所属月份，提前几天完成　纳税申报工作，以便尽早取得月　度电子缴款凭证，确保了相应退税款可　在纳税当月及时退回，极大的降　低了企业资金压力。　通过税收优惠降低污水处理企　业的税负这一行为可以看作是对于　企业的投资，税收优惠缓解了污水　处理企业资金短缺的问题，这对于资金　运转困难新进入污水处理行业的企业无　异于雪中送炭，为企业在严峻的经济形　式下继续生存发展提供宝贵的机会。同　时使得市场中更多企业有进入污水处理　行业的动力与积极性。在资金资源流转　的过程中，不仅增加企业的收入还使得　行业结构得到优化调整。　３．１．２项目法人单位设立初期充分考虑税　收风险　７８号文件明确规定“已享受本通知　规定的即征即退的纳税人，　因违反税收、环境保护的法律法规受到　处罚（警告或单次ｌ万元以下罚款除外）　的，自处罚决定下达的次月起３６个月内，　不得享受本通知规定的即征即退　”。部分污水处理项目在实际运行　过程中受限于进水水质超标、设备老化　等原因会出现出水水质波动，极有可能　会造成环保处罚，若企业在新建或扩建　此类污水处理项目时，未充分考虑出水　超标的环保风险，由同一个法人单位作　水处理项目，避免连带税收风险。目前　国内最大污水处理集团企业一北控水务　集团即充分认识到此风险，在财务人员　参与下，基本按照“一项目一法人单位”　的模式成立法人单位运行下属各污水处　理项目。　３．２如何更好的享受所得税“三免三减　半”优惠　３．２．１综合测算是否申请优惠　因污水处理项目一般初始投资大，　同时项目处理水量一般会有一个从少到　多的逐年增长过程，投产前几年收入普　遍较低，所以部分污水处理项目在项目　初期可能会处于亏损阶段，此类项目是　否申请所得税“三免三减半”优惠需仔　细测算。假设某企业下属污水处理项目　运营首年年度应纳税所得额为２００万元，　同时该企业非所得税优惠项目实现应纳　税所得额８００万元，若将污水处理项目　申请所得税“三免三减半”优惠，则企　业需按照非享受优惠项目应纳税所得额　计算企业所得税，需缴纳２００万元企业　所得税，若不申请所得税“三免三减半”　优惠，则可将所得税优惠及非享受优惠　项目合并计算企业应纳税所得额，只需　缴纳１５０万元企业所得税。所以污水处　理企业是否申请所得税“三免三减半”　优惠，需根据企业自身情况做好测算工　作，避免申请优惠反而使所得税税额增　加的情况出现。　３．２．２同一纳税主体所属各项目核算　目前污水处理行业仍存在许多“多　项目一一法人单位”的污水处理企业，　部分该情况的企业因下属各污水处理项　目未核算，无法明确各项目应纳税　所得额，造成与税务部门沟通各项目分　别享受所得税“三免三减半”优惠　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　困难，错失了充分享受该优惠的机　费用的方式，于２０１７年获得税务认可，　三减半”优惠，污水处理企业应将　得税“三免三减半”优惠。　所属各污水处理项目收入、成本核　３．２．３企业购置专用设备注意事项　算，并且将公司管理费用、财务费用、　证微利，因此能否充分享受各项税收　会。为确保能够充分享受所得税“三免　确保新新运营项目可按项目分别享受所　优惠，事关企业的生存发展。所以，　污水处理企业应从自身内部管理抓起，　优化企业内部结构，坚持创新，加强　污水处理企业购置专用设备主要在　对税收优惠的理解，以便充分享　销售费用等期间费用在各项目之间合理　项目新建（扩建）、设备重置和“提标　受各项税收优惠，促进污水处理　进行分摊，能够严格区分各项目中企业　改造”三个节点，其中“提标改造”是　行业可持续发展，同时为建设美丽中　所得税应纳税所得额，以便能充分享受　指通过对污水处理厂工艺、设备、构筑　国，为人民创造良好生产生活环境做　国家所得税优惠。　物等的新建及改造，以达到提高污水处　出贡献。　例如国内某大型水务集团下属甲污　水处理公司，受地理环境和经济发展状　况的影响，该公司下属三个污水处理项　目自投产以来，连年出现处理水量超过　合同约定“保底收费水量”的现象。由　于污水处理行业“收入＝处理水量＋单　价”行业特性，污水处理厂能保证出水　达标的前提下，进水量越大利润越高，　该公司下属各污水处理厂投产当年即实　现盈利。同时该公司下属各厂为非　法人，不具备单独设账及纳税申报的条　件，在项目投产之初，该公司即正确划　分享受所得税优惠与不能享受所得税优　惠项目，同时可享受所得税优惠的各污　水处理项目分别核算收入、成本、费用、　所得，共用部分成本和无法区分项目的　费用支出，按收入与成本配比原则，合　理在各项目间分摊，在所得税“三免三　减半”优惠的支持下与税务部门充　分沟通，及时提交“各项目分别享受计　算减免所得税”的申请。最终获得税务　部门认可，各项目自２０１２年起分别享　受所得税“三免三减半”优惠，至今总　计节约所得税数千万元，极大的提高了　公司利润水平和市场竞争力，让公司取　得了行业内的认可。　该集团下属乙污水处理公司，也通　过下属各项目核算收入、成本、费　用、所得并合理分摊各项无法区分项目　理厂出水排放标准降低污染物排放的过　程，“提标改造”后的污水处理厂排放　的经处理后的“出水”污染物含量更低，　环保效果更好。在企业确定购置符合税　收优惠规定的专用设备时，应在与供应　商签订的购买合同及供货商开具内　容中规范购置的专用设备名称及各项指　标，确保符合税收优惠要求，并在办理　税收优惠备案时，提供能够明确专用设　备的各项性能参数合同、等［６］。若　所购专用设备需以运行结果为享受税收　优惠条件，如污泥脱水机在享受设备投　资额抵税时，脱水后的泥饼含水率必须　要小于或等于５０％［７】，则可以委托具有　检测资质的第三方机构或检测部门　出具正式检测结果作为税收优惠备案的　附件提供给税务部门，以确保顺利享受　专用设备投资额抵免所得税的优惠。　综上所述，为加强环境保护，改善　水环境，污水处理行业未来几年仍将处　于高速发展阶段，也拥有良好的市场前　景，国家各项也倾向于鼓励污水处　理行业的健康发展。但同时污水处理行　业也是一个充分市场竞争的行业，在行　业主营业务成本基本透明化的情况下，　污水处理企业已经很难通过与污水处理　付费方签署高水价合同来获取高额利　润，目前的行业状况是污水处理企业在　充分享受税收优惠的情况下才能保　参考文献：　【１】住建部．２０１６年城乡建设统计公报　ｌ　ＥＢ／ＯＬ　ｊ．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｍｏｈｕｒｄ．ｇｏｖ．　ｃｎ／ｗｊｆｂ／２０１７０８／ｔ２０１７０８０１＿２３２８０３．　ｈｔｍｌ　【２】谷静静，梁好，刘传胜，等．关于　促进我国污水处理产业发展的税收　优惠分析与建议Ⅱ】．广东化工，　２０１７，４４（３）：１０５．　［３】财政部、国家税务总局．关于印发　资源综合利用产品和劳务优　惠目录的通知［ｓ］．（财税［２０１５］　７８号），２０１５—６—１２．　【４］中华人民共和国企业所得税法．２００７　年３月１６日第十届全国人民代表大　会第五次会议通过［ｓ］．自２００８年　１月１日起施行．　【５】中华人民共和国企业所得税法实施　条例．２００７年１１月２８日第　１９７次常务会议通过［ｓ］．自２００８　年１月１日起施行．　［６６］邱在艺．污水处理及其再生利用企　业税收优惠运用Ｕ１．广东化工，　２０１３（１４）：１２５　【７】关于印发节能节水和环境保护专用　设备企业所得税优惠目录（２０１７年　版）的通知［ｓ］．（财税［２０１７］７１号），　２０１　７－９－６．