上市公司财务报表审计中对舞弊的审计策略

审计广角　卜＾市公司财务报表审计中对舞弊的审计策略　立信会计师事务所　张娜　李彦峰　摘要：本文针对上市公司财务报表舞弊的动因进行了详细的分析　并对上市公司财务报表舞弊的审计策略进行了研究。　关键词：上市公司财务报表审计舞弊策略　一、上市公司财务报表舞弊的动因　（一）融资需要　企业发展和壮大必须要有资金的支持，资金是企业发展的血液。　上市公司可以通过发行股票获得大量的资金，股票融资对于上市公司　米说是一种大肆圈钱的筹资方式，而上市公司又基本无需支付资本成　本。但是我国公司法对公司卜市进行了严格的要求和规定：企业必须　在连续三个会计年度内盈利，并且经营业绩比较突出，这样中国　才会批准其上市。为了达到上市的要求，一　具备上市条件的公司　会对公司的业绩进行包装，以获得上市资格，这种创造条件上市的行为　本质上就是舞弊。已经上市的公司进行再筹资过程中通常都会选择配　股的方式进行大额资金的获取。对上市公司配股也提出了明确　的要求：上市公司每年的净资产平均收益率不低于６％，三年的平均净　资产收益率不低于１０％，所以平均净资产收益率１０％成为上市公司配　股的一个硬性要求。“黎明股份”就是对过去三年的会计利润进行舞弊　才包装上市的，这说明很多公司进行会汁舞弊的动机源于想要获得上　市资格或者配股资格。　（二）经营管理者展现业绩的需要　现代企业制度的发展导致了所有权和经营权的分离。企业的经营　管理者为了向所有者展现自身的经营管理业绩，避免企业的经营者免　除其承担的经营管理的代理责任，就必须向所有者提供其服务年度的　财务报表，这就使企业的经营管理者产生了会计舞弊的动机。企业的　激励机制对管理者的业绩来说是一个明确的导向，与此同时也间接地　影响了财务报表的质量和可靠性。我国上市公司大部分以国有企业为　主，在管理上不可避免的保留了原有的一些特点，比如权责划分不　明确、政企难以分开等。很多经营管理者不愿意在自己在任的期间出　现业绩下滑的情况，还有一部分管理者希望通过提高企业的利润来展　现自己的管理能力和才华，因此财务报表舞弊现象比比皆是。　（－－）避免被带ＳＴ的帽子　我国在１９９８年出台了股票上市规则，对当时上海证券交易所和深　圳证券交易所发现的财务状况异常（或者其他状况异常）的上市公司股　票规定了明确的处理方法，将这些股票划为ＳＴ股。在这里笔者所指的　财务状况异常（或者其他状况异常）是指：第一，上市公司连续两个会计　年度亏损，净利润为负值；第二，上市公司最近一个会计年度经审计的　每股净资产低于其股票现值。公司为了避免出现上述两种情况，往往　迫切地想要扭亏为盈，而扭亏为盈对于公司来说不是一蹴而就的事　情。因此一些上市公司为了避免被带上ＳＴ的帽子，就出现了舞弊行　为，这给审计带来了风险。　二、针对上市公司舞弊的审计策略　（一）深入了解被审计单位及其所处环境　２３２财经界勰　一　－　｛　注册会计师在审计过程中　解被审计单位环境是必要的，因为在　了解被审计单位环境的过程中能够了解到影响舞弊的风险因素有哪　，并明确审计　工作的重点。采用调查法、审阅法和分析法对外部环境　进行分析。以冈素分析法为例，该方法在操作中主要是针对发现舞弊　造假这一审计目标展开，将外部环境因素具体分解，找出其中一个因素　作为标准，其他因素按照重要性赋予不同权重（也可以将权重称为“风　险系数”）。采用列表打分的办法，对所有因素进行评分。审计人员对　不同得分的因素给予的审计关注不同，具体的审计方案也不同。例如，　某企业的造假动机中，利润是其关注的重点，那么在外部经营环境中，　客户的权重就比的权重要大。　（二）考虑可能导致舞弊的因素　注册会计师应该注意到财务报表舞弊是有征兆的。在上市公司内　部一些常见的舞弊信号有：公司经理或者内部审计人员撒谎或者回避　注册会计师的询问；部门经理和注册会计师之间冲突频繁；分部经理过　于强调其利润或者收入指标等等。　（三）有效运用分析程序　在审计中，分析程序是指注册会计师通过研究不同的财务数据之　间以及财务数据和非财务数据之间的关系，从而对财务信息进行评价　的过程。　任何一家上市公司都存在于一定的社会环境之巾，必然会受到行　业发展状况和宏观经济状况的影响，因此注册会计师在运用分析程序　时可以将重点放在主营业务利润率上。一般来说，某公司的盈利能力　如果远高于行业平均水平，有可能是该公司在管理上和技术上的核心　竞争力技高一筹的结果。但如果公司不能对其所拥有的核心竞争力进　行令人信服的解释，注册会计师就应相对谨慎，关注是否有町能存在报　表舞弊的行为。　（日）保持应有的职业谨慎　住防范舞弊风险的审计过程中保持应有的职业谨慎是必要的。审　计工作人员要根据工作经验对审计重要性和审计风险进行职业判断，　制定合理的审计工作方案，并在审计的过程中严格遵守审计规范，对所　观察到的现象和收集的证据进行客观评价。对于可能存在的异常经济　数据和指标要认真分析，进行多方查证，避免因为审计Ｔ作疏忽而造成　审计重要事实被遗漏，从而提高审计结论的可信性和可靠性。　总而言之，注册会计师应该从深入了解被审计单位及其环境、考虑　可能导致舞弊的因素、有效运用分析程序、保持应有的职业谨慎等几个　方面对上市公司的财务报表舞弊进行防范，保证会计信息质量，为财务　报表使用者提供可靠的保证。　参考文献：　ｆｌ１颜永廷．上市公司会计舞弊手段剖析ｆ　Ｊ】．财会月刊，２００７　『２１张大翠．基于舞弊行为的审计策略与方法研究　．会计之友，２００８　［３］施军．在上市公司财务报表中的粉饰及应对之策【Ｊｊ．财会月刊．　２００８