对企业内部控制整体框架的探讨

维普资讯 http://www.cqvip.com 科授慵报开发与经济　ＳＣＩ—ＴＥＣＨ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ　２００６年第ｌ６卷第７期　文章编号：１００５－６０３３（２００６）０７－０２２０－０２　收稿日期：２００５—１１—１７　对企业内部控制整体框架的探讨　赵晓波１．　（１　东北财经大学研究生部，辽宁大连，１１６０２３；２．洛阳工业高等专科学校，河南洛阳，４７１００３）　摘要：企业的一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始的，企业的一切活动都　无法游离于内部控制之外。从内部控制概念入手，对企业内部控制整体框架及内部控　帝】的固有作了初步的探讨。　关键词：内部控制制度；整体框架；企业管理　中图分类号：Ｆ２７５　文献标识码：Ａ　内部控制历来是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度　很小的。直到２Ｏ世纪初，企业管理思想依然继承了这种以业务授权，职　基础。内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业持续健康发展的保　责分工，双重记录，定期核对等内部牵制的基本思想。到２０世纪４ｏ年代　证。管理实践证明，企业的一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开　至７０年代初，内部制度在牵制思想与古典管理思想相结合的基础上，突　始的，企业的一切活动都无法游离于内部控制之外。管理实践还证明，得　破了内部牵制仅限于对会计进行控制的局面，还包括了提高经营销路，　控制则强，失控制则弱，无控制则乱。在我国加入世界贸易组织和世界经　检查既定方针的遵守情况，这一阶段产生了“制度两分法”（划分会计控　济全球化的大背景下，要求各单位逐步建立符合国际全球化要求的内部　制和管理控制）。１９８８年，美国注册会计师协会首次提出了内部控制结　管理体系，其基础就是建立现代化的内部控制系统。　构的概念，即：“为了合理保证实现公司的具体目标而建立的一系列　和程序”。该协会还把控制结构划分为控制环境、会计制度、控制程序３　１内部控制的概念　个要素，进而突出了“环境”因素的重要影响。１９２２年，美国反对虚假财　内部控制概念的形式是一个逐步演进的过程，可分为４个阶段。最　务报告委员会的赞助组织委员会（ｃｏｓｏ），提出了内部控制整体框架概　初的控制形式是内部牵制。这种古老的思想发源于古埃及的国库管理制　念，即：内部控制应包括相应联系的５个整体要素，包括控制环境、风险　度，其理论基础是假设两个人或两个部门无意识地犯同样的错误的可能　评估、内部控制活动、信息交流、监督，从此，以风险和环境为基础的审计　性是很小的，以及假设两个人或两个部门有意识地串通舞弊的可能性是　方法日趋形成。　提高建设监理行业整体水平和社会形象必不可少的工作ｏ　阴阳合同，在监理过程中，又不按合同办事，缺乏诚信，工作不到位，不仅　（５）建立起讲竞争、制、讲信用的市场秩序。总的来看，建筑市场　影响了企业的社会形象，也给整个行业抹了黑。　的秩序是比较好的，建设监理市场也是好的，但仍然有很多工作要继续　做好，建立起在竞争中遵法、诚实、守信的市场秩序。首先完善价格管理。　５结语　价格以价值为基础，随着供求关系波动。但我国目前的建设监理价格仍　回顾建设监理事业１６年走过的历程，成绩是十分明显的。展望未　存在问题，一是仍存有计划经济时期的痕迹，一定多年不变，现行的　来，使人信心倍增。同时建设监理制度完全符合市场经济的要求和国际　价格标准还是１９９２年的标准，已不适应市场经济发展的需要；二是在竞　通例，有广阔的发展前景。　（责任编辑｛刘翠玲）　争中价格脱离了价格构成的内涵，一味压价和以超低价抢标。这些现象　虽然是局部的但危害很大。其次，加强合同订立和履行的管理。加强合同　管理对监理企业和业主都十分重要。做什么，做到什么程度．执行什么标　第一作者简介：黄子春，男．１９６２年生，１９８２年毕业于山东冶金工业　准，费用多少都必须在合同中加以明确。现在有些合同很简单，执行时容　学院，西安建筑科技大学２００５级在读博士生，高级工程师，现任青岛理　易产生纠纷。有的监理企业。为了揽到任务，不惜搞城下之盟，甚至签订　工大学监理公司副主任，山东省青岛市抚顺路ｌｌ号，２６６０３３．　Ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｉｎｇ　ｔｈｅ　Ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　Ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ　ａｎｄ　Ｐｒｏｖｉｄｉｎｇ　Ｈｉｇｈ－ｑｕａｌｉｔｙ　Ｓｅｒｖｉｃｅ　ｆｏｒ　ｔｈｅ　Ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ＨＵＡＮＧ　Ｚｉ－ｃｈｕｎ　ＡＢＳＴＲＡＣＴ：Ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ｄｉｓｃｕｓｓｅｓ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｐｒｅｓｅｎｔ　ｓｉｔｕａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ　ｔｒａｄｅ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｐｒｏｂｌｅｍｓ　ｅｘｉｓｔｉｎｇ　ｉｎ　ｏｕｒ　ｃｏｕｎｔｒｙ’Ｓ　ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ，ｐｏｉｎｔｓ　ｏｕｔ　ｔｈａｔ　ｏｕｒ　ｃｏｕｎｔｒｙ’Ｓ　ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ　ｔｒａｄｅ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｉｎｔｅｇｒａｔｅｄ　ｉｎｔｏ　ａ　ｔｒａｄｅ　ｐｒｏｖｉｄｉｎｇ　ｔｈｅ　ｕｎｉｉｆｅｄ　ｓｅｒｖｉｃｅ　ｆｏｒ　ｏｗｎｅｒｓ’ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ａｎｄ　ｐｕｔｓ　ｆｏｒｗａｒｄ　ｓｏｍｅ　ｃｏｎｃｒｅｔｅ　ｍｅａｓｕｒｅｓ，　ｗｈｉｃｈ　ｉｎｃｌｕｄｅ　ｅｓｔａｂｌｉｓｈｉｎｇ　ｔｈｅ　ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　ｃｏｎｓｃｉｏｕｓｎｅｓｓ　ａｎｄ　ｉｎｃｒｅａｓｉｎｇ　ｔｈｅ　ｌｅｖｅｌ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ，ｇｒａｓｐｉｎｇ　ｔｈｅ　ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｙ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｒｅｆｏｒｍ　ｏｆ　ｉｎｖｅｓｔｍｅｎｔ　ｓｙｓｔｅｍ　ａｎｄ　ｂｒｏａｄｅｎｉｎｇ　ｔｈｅ　ｃｏｎｔｅｎｔｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ，ｅｓｔａｂｌｉｓｈｉｎｇ　ｔｈｅ　ｒａｎｋｓ　ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ｒａｔｉｏｎａｌ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ，ｈｉｇｈｅｒ　ｑｕａｌｉｔｙ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ａｂｉｌｉｔｙ　ｏｆ　ｗｏｒｋｉｎｇ　Ｏｉｌ　ｔｈｅ　ｄｏｍｅｓｔｉｃ　ａｎｄ　ｆｏｒｅｉｇｎ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ，ａｎｄ　ｓｅｔｔｉｎｇ　ｕｐ　ｔｈｅ　ｎｅｗ　ｍａｒｋｅｔ　ｏｒｄｅｒ　ｏｆ　ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ，ｌｅｇａｌｉｔｙ　ａｎｄ　ｃｒｅｄｉｔ．　ＫＥＹ　ＷＯＲＤＳ：ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ；ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ；ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ　ｅｎｇｉｎｅｅｒ　维普资讯 http://www.cqvip.com 赵晓渡对企业内部控制整体框架的探讨　本刊Ｅ－ｍａｉｌ：ｂｊｂ＠ｍａｉｌ．ｓｘｉｎｆｏ．ｎｅｔ　企业管理　内部控制概念演变的４个阶段可表示如下：　为企业基本的目标而存在。如果把控制嵌入企业的基础结构并成为企业　（第一阶段）　（第二阶段）　（第三阶段）　（第四阶段）　的一个重要组成部分，那么内部控制就非常有效。也只有嵌入经营活动　内部牵制阶段　内控制度阶段　内控结构阶段ｊ内控整体框架阶段　的控制，才能帮助单企业提高管理水平和管理质量，才能避免不必的成　本，才能对改变的环境做出快速反应。　２内部控制构成要素的相互关系　在ＣＯＣＯ框架中，内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息　３内部控制的局限性　交流和监督５个相关的要素组成。它来源于管理层经营企业的方式，并　从一般意义上来说，内部控制能够帮助企业实现其绩效和利润目　且与管理过程结合在一起。　标，防止资源损失。它能够有助于保证可靠的财务报告，而且能够有助于　２．１控制环境　确保企业遵守法律和法规，避免声誉损害和其他后果。并能够有助于其　控制环境是其内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖　他目标，避免这个过程中的隐患和意外。　以生存与运行的环境。它对于塑造企业文化、提供纪律约束机制和影响　然而，内部控制并非绝对有效，内部控制无论设计与运行多么完善　员工控制意识有重要作用。影响控制环境的因素有４个方面：企业人员　都无法消除其本身所固有的局限性。这种局限性体现在以下几个方面：　的操作、价值观及能力；管理阶层的管理哲学和经营风险；管理阶层的授　（１）成本收益制约。一个内控系统所寻求的保证水平有必要根据制　权方式及组织人事管理制度；最高当局及董事会对单位管理关注的焦点　度耗费的成本来决定。一般来说，控制程序的成本不能超过风险或错误　及指引的方向等。　可能造成损失和浪费，否则，内控措施就不符合经济法。因此没有一种内　２．２风险评估　控是完善无缺的。　每个单位均应评估来自外部和内部的不同风险。评估风险的先决条　（２）串通舞弊。不相容职务的分离可以为避免单独的一个人从事不　件是制定目标。各不同阶层的目标必须保持一致性。风险评估系指辨认　合规行为提供一定的保证。但是，两名或更多的人员合伙可以逃避这种　并分析影响目标达成的各种不确定因素。风险评估是决定应如何管理的　控制。对此则有更好的控制措施也为力。　基础。由于经济、业务、主管机关和营运环境不断变化，风险也因之变化，　（３）人为错误。内控发挥作用的关键在于执行人员准确的操作。然　因此，辨认并处理这些风险自然就有必要。　而，人们在执行控制职责时不可能始终正确无误，执行控制人员因为生　２．３控制活动　理和心理因素都会影响内控正常功能的发挥。　控制活动指确保管理阶层指令实现的各种和程序。单位各阶层　（４）管理越权。管理越权一般表现为挪用或者错误陈述。挪用主要指　和各种职能均渗透有不同的控制活动，如：核准、授权、调节、审核营业绩　资产的违轨转移和隐瞒。高层管理人员一旦越权挪用，则任何内控程序　效、保证资产安全、职能分工等等。由于单位性质、规模、组织方式等不　都难以防范。错误陈述指管理部门或主要管理者弄虚作假，故意错报财　同，其控制也有所不同。　务状况、经营成果等。当企业出现企政不分、行政干预导致公司董事会、　２．４信息交流　监事会等形同虚设，丧失控制职能时，这类错误陈述也就无法防止。长期　信息交流要求必须识别、获取潜在的信息，并以一定的方式使员工　以来，我国不少企业发生的重大舞弊等情况即由管理越权所造成。　能够履行他们的职责在期限内进行交流。信息系统产生报告，报告中包　（５）经济活动的不断变化。企业原有的内控一般都是为那些重复发　含经营、财务有关的信息，它使管理各控制企业成为可能。它们处理的不　生的业务类型而设计，这些控制措施对于或未能预料到的业务的控制则　仅是内部产生的信息，并且还有有关外部事件、活动的信息以及必要通　为力。内部控制可能因为经营环境、业务性质的改变而削弱或失败。　知企业决策层的情况和外部报告。有效的沟通也必须发生在一个更加广　综合以上因素得知，尽管内部控制能够帮助一个企业实现它的目　泛的意义上，自上而下、横向、自下而上在组织内流动。单位所有员工必　标，但是，它不是万能药。　须自最高管理阶层开始，清楚截获及谨慎承担控制责任的各种信息，必　参考文献　须了解自己在内部控制中所扮演的角色，以及每个人的活动对他人工作　［１］张宜霞．内部控制——基于企业本质的研究［Ｍ］，北京：中国财政经　的影响。单位必须有向上沟通重要信息的方法，也应有向顾客、供应商、　济出版社，２００４．　主管机关和鼓动等进行沟通的方式。　［２］阎金锷，陈关亭．内部控制评价应用［Ｍ］．北京：中国人民大学出版　２．５监督　社，１９９８．　监督是一种随时间而评估内控制度执行质量的过程。这个过程是通　［３］蒋燕辉．现代内部审计学［Ｍ］　Ｅ京：中国财政经济出版社，２００１．　过持续监督、个别评估及综合监督来完成的。持续监督发生经营过程中，　［４］李风鸣．内部控制学［Ｍ］　Ｅ京：北京大学出版社，２００３．　包括例行管理和监督活动，以及其职工为履行其职务所采取的行为。个　［５］周德孚．管理控制［Ｍ］．上海：上海财经大学出版社，１９９８．　别评估的范围和频率取决于风险的评估和持续监督程序的有效性。持续　（责任编辑：刘翠玲）　监督和个别评估一起进行，评为综合监督。内控缺陷应向上汇报，而且重　大事件要报告给最高管理层或董事会。　第一作者简介：赵晓波，女，１９７２年７月生，１９９５年毕业于山西财经　上述５个要素相互关联和配合，形成一个整合系统。这个系统可对　大学审计系，现为东北财经大学会计学院在读硕士研究生，讲师，洛阳工　改变的环境做出动态反应。内部控制与企业的经营活动缠绕在一起，因　业高等专科学校经济管理系，河南省洛阳市涧西区珠江路，４７１００３．　Ｐｒｏｂｅ　ｉｎｔｏ　ｔｈｅ　Ｉｎｔｅｇｒａｌ　Ｆｒａｍｅ　ｆｏｒ　Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’Ｓ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ｃｏｎｔｒｏｌ　ＺＨＡ０　Ｘｉａｏ－ｂｏ　ＡＢＳＴＲＡＣＴ：Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’ｓ　ａｌｌ　ｍａｎａｇｅｒｉｌａ　ｗｏｒｋ　ｉｓ　ｓｔａｒｔｉｎｇ　ｆｒｏｍ　ｔｈｅ　ｅｓｔａｂｌｉｓｈｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｐｅｒｆｅｃｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏ１．　Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ＇ｓ　ａｌｌ　ａｃｔｉｖｉｔｉｅｓ　ｃａｎ’ｔ　ｂｅ　ｓｅｐａｒａｔｅｄ　ｒｆｏｍ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｙｓｔｅｍ．Ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ，ｓｔａｒｔｉｎｇ　ｒｆｏｍ　ｔｈｅ　ｃｏｎｃｅｐｔ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ，ｐｒｏｂｅｓ　ｉｎｔｏ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｇｒａｌ　ｆｒａｍｅ　ｏｆ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’ｓ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｉｎｈｅｒｅｎｔ　ｌｉｍｉｔａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏ１．　ＫＥＹ　ＷＯＲＤＳ：ｉｎｔｅｍａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｙｓｔｅｍ；ｉｎｔｅｇｒａｌ　ｒｆａｍｅ｜ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　２２】