中美内部审计的比较与启示

中美内部审计的比较与启示　陈鑫　（中南财经大学会计学院湖北武汉４３００７４）　摘要　内部审计在各类组织中得到了广泛普及和迅速发展。安然和世通的破产更让人们认识到，内部审　计是完善的企业治理机制中不可或缺的一个部分。对中美内部审计的理论研究进行了对比，分析了中关在内部　审计实务上的不同．并在此基础上对完善我国内部审计提出了建议。　　’关键词　审计　内部审计　比较　中图分类号Ｆ２３９．４５　文献标识码　Ａ　２ｏ世纪３Ｏ年代经济大危机之后，人　是美国内部审计文献中最标准的著作之　在中国期刊网上查阅了１９９４—２００４年有关　们开始认识内部审计的重要性，内部审计　一。１９６２年，威廉・伦纳德出版的《管理审　内部审计的文章共２　６５４篇，并对它们进　理论与实践进入快速发展阶段。从国内外　计》影响了审计的历史进程。ｌ９６４年，布拉　行了如下分析：从时间上看，内部审计理论　内部审计发展史看，大体可分为三个阶段：　德福德・卡德默斯编著的《业务审计手册》　已受到中国研究者们的重视．论文数量不　早期内部审计阶段、近代内部审计阶段和　被专家们称为是继布林克的《内部审计》之　断增长（见表１）；从内容上看，近十年中国　现代内部审计阶段。２Ｏ世纪４０年代起，由　后，第二部具有划时代意义的杰作。１９７２　内部审计理论研究的内容十分宽泛，既包　于企业内部管理需要和外部审计不足两方　年，罗伊・林德伯格和西奥多・科恩合著的　括对基本理论的探讨，也包括对近年来西　面的原因，管理者为了更好地管理庞大的　《业务审计》出版；１９７３年，布林克与卡欣　方内部审计理论新观点的深入思考（见表　企业。建立了公司专设的、于会计部门　及维特合作出版了《现代内部审计：业务　２）。　之外的内部审计机构，此时的内部审计成　法》，它们的出版，标志着内部审计科学有　内部审计基本理论研究包括对内部审　为现代企业制度不可缺少的组成部分，内　了比较完整理论体系。１９７３年，劳伦斯・索　计的定义、目标、假设、方法等问题的研究；　部审计跨人了新的阶段——现代内部审计　耶撰著了一部世界性的审计名著《现代内　内部审计制度研究多集中于如何在现代企　阶段。　部审计实务》，凭此，人们称劳伦斯・索耶为　业制度下建立内部审计制度的讨论：内部　１中美内部审计理论研究及比较　现代内部审计之父。从２ｏ世纪８Ｏ年代起．　审计风险研究基本上是从审计风险的特　表１　１９９４～２００３年国内关于内部审计理论研究的论文数量统计表　１．１美国内部审计的理论研究　１９４１年，美国内部审计协会在约翰・　瑟斯顿的领导下成立，２Ｏ世纪５Ｏ年代后，　该协会发展成为国际内部审计协会（Ｉｎｓｔｉ．　ｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｉｎｔｅｒｎａｌ　Ａｕｄｉｔｏｒｓ，以下简称ＩＩＡ），并　对内部审计的研究做了大量工作：制定了　《内部审计实务标准》、《内部审计职责说　研究内容基本理论内审制度审计风险审计监督内部趋制管理审计比较理论外部化发展趋势合计　明》；发布了内部审计人员《职业道德标准》　及《内部审计准则说明书》。此外，ＩＩＡ还出　版了多种刊物：《内部审计师》、《今日内部　有大批学者从内部审计的角度投入了对舞　点、种类及防范措施等角度展开论述：内部　审计师协会》、《国际内部审计师协会教育　弊问题的研究。如史蒂夫・阿里布雷克特、　审计监督研究大多贯穿着服务的思想：内　者》等，以便学者对内部审计进行探讨。　基思・豪和马歇尔・罗姆尼合作完成的《从　部控制的研究多建立在ＣＯＳＯ报告基础　１９４１年，维克托・布林克出版的《内部　内部审计观点论舞弊的侦查》研究报告；巴　上；管理审计研究指出内部审计应突出为　审计：性质、职能和程序方法》标志着内部　巴拉・阿波斯托洛的《内部审计人员调查财　企业管理服务；比较理论多是介绍我国与　审计的诞生。１９４３年，约翰・瑟斯顿出版的　务舞弊的判断指标：分析性层析法》等。近　国外内部审计的不同之处；内部审计外部　《内部审计：一种新的管理技术》首次说明　年来，美国学术界对管理信息系统审计给　化研究包括内审外包的利弊比较及可行性　了内部审计的历史、职能和作用。１９４８年．　予了积极的推动；利用计算机进行审计，对　研究；发展趋势研究则是指出内部审计的　阿瑟・肯特发表的《经营管理审计》对内部　企业风险进行审计也成为热点。　发展方向。　审计理论发展起了积极地推动作用。１９５８　１．２我国对内部审计的理论研究　ｌ３对中美内部审计研究的比较　年，维克托・布林克和巴里・库欣合著的《内　为研究各期刊发表的有关内部审计论　通过对中美内部审计研究的分析．可　部审计学》反映了当时内部审计发展状况，　文的研究情况，张巧良、陈俊曾于２００４年　以发现我国内部审计研究仍存在不容忽视　收稿日期：２００６—０２—１２　５４　科技创业月刊２００６年第７期　维普资讯 http://www.cqvip.com

投资理财　４目标定位不同　的问题：第一，论文提出有建设性的观点不　２．的直接领导。如果内部审计组织没有足够　多．不同程度的存在“寡头垄断”和“人云亦　美国的内部审计属于“管理导向”型，　的地位，内部审计就无法深入到组织内部　云”的现象；第二，关于基本理论研究的文　在目标定位上侧重于为内部经营管理服　的各个方面履行审计职责，更无法客观地　并会担　章较多，关于业务理论研究的文章较少；第　务．帮助被审计方发现并解决问题。而我国　执行他们的任务，报告他们的结论，　・　经济监督　心可能受到打击和报复。三．对我国内部审计准则的研究较少；第　的内部审计属于“监督导向”型，（２）将“服务寓于管理”之中。内部审计　四．对国际前沿理论的介绍不系统，也缺乏　职能特别突出，审计与被审计双方关系对　　对前沿问题的深入探讨；第五，实证研究的　立。内部审计忽视了服务的目的。文章少。　人员要牢固树立服务意识，切莫趾高气扬，　把自己放在被审对象的对立面，为了找麻　２．５工作内容不同　美国内部审计在工作内容上不仅仅局　烦而去监督别人。而要与被审计单位建立　２中美内部审计实务及比较　２．１指导文件不同　限于财务审计，而且更多地将内容扩大到　良好合作关系，取得被审计单位的理解和　管理审计、绩效审计。而我国内部审计在工　配合．要围绕企业的经营目标开展审计工　（３）突出事中事前审计。传统的依据会　计资料进行的“查错纠弊”，属事后审计，内　审的作用得不到充分的发挥。要改变这种　将服务体现在管理过程之中。　１９７７年美国发布的《反国外贿赂法》　作内容上注重经济活动的真实性和合法　作．强调企业应加强内部会计控制．内部审计　性．对整个经营管理活动的有效性和效益　　人员应当评价内部控制。２００２年美国颁布　性的评审涉及不深。６人员素质不同　的《萨班斯——奥克斯利法案》对会计师事　２．务所向发行证券公司提供非审计服务作出　在美国内部审计已发展成为一种成熟　被动的局面．审计工作的重心就要发生转　变事后审计为事中和事前审计，对生产　。美国证券交易委员会（ＳＥＣ）非常重　的社会职业。内部审计人员被要求掌握会　移，视上市公司的内部审计工作，并于２００３年　计、财务管理、审计、内部控制、电子数据处　活动的各个环节及企业内部控制制度等进　从而实现内部审计工作的价值。　ｌ１月批准“纽约证券交易所和纳斯达克证　理、管理行为学等多方面的知识。通常，内　行审计，券市场条例”，该条例要求上市公司都必须　部审计部门被看成是企业高级管理人员的　（４）加强风险管理审计。企业必须关注　设立内部审计机制。我国虽然对内部审计　培训基地。而我国企业内部管理人员文化　经营管理及治理结构中的薄弱环节，对潜　有一系列的规定，如１９８３年的《关于开展　素质普遍偏低。绝大多数人员均是财会专　在的风险加强管理。加强风险管理审计已　知识面窄，对内部审计人员的教育和培　成为国际内部审计的焦点。我国企业经济　审计工作几个问题的请示》、１９８５年的《内　业．部审计暂行办法》、１９８７年的《关于加强内　训工作也很薄弱，从而了内部审计工　实力不够雄厚．加强风险管理更显得尤其　部审计工作的报告》、１９９４年的《中华人民　作的开展　共和国审计法》、１９９５年的《关于内部审计　工作的规定》、２００３年的《内部审计基本准　款对内部审计工作的要求仅仅流于形式，　而没有做出实质性要求。　２．２产生动因不同　重要。　３完善我国内部审计的建议　（５）造就一支高素质的审计队伍。企业　应注意挑选精兵良将充实审计队伍，要不　断改善内审人员的知识结构。使内部审计　则》和《内部审计具体准则》，但我国法规条　３．１在理论研究方面应突出以下重点　（１）内部审计应评价并协助改进企业　人员掌握评审的技术方法和基本要求，要　的治理过程。包括内部审计应通过整合其　加强思想道德教育，抓好廉正建设，严肃审　他管理因素帮助组织达成增值目标，内部　计纪律。这样才能保证审计结论客观、准　美国内部审计的产生主要缘于内部管　审计应对组织的内部控制效率进行有效评　确，并提出有价值的审计意见和建议。　理的需要，它是企业内部制衡机制的一个　价以便向企业管理者提供相关的咨询和保　　重要组成部分。而我国内部审计是在　证，应能发现企业薄弱环节等。参考文献　审计的推动下建立和发展起来的，机构的　广东审计，　（２）内部审计应有效地参与企业的风　１李学柔．国际内部审计师协会　．设置、人员的配备都是在的规定下完　险管理。内部审计应协助企业高级管理人　成的，带有浓厚的行政命令色彩。内审机构　员鉴别组织所面临的风险，评估风险对组　往往被要求既要代表国家对企业所负的受　织的潜在影响，制定控制风险的策略，评价　１９９８（９）　２郑志秀，管华．谈内部审计的现状及对策ｍ．　辽宁大学ｆａｔ，２００１（７）　３陈汉文，吴益兵，李荣等．萨班斯法案４Ｏ４条　托经济责任进行评价，又要代表企业，对各　风险管理的过程。并对有关风险的信息进　部门的经营管理进行评价．内部审计这种　行内部的交流和沟通。　款：后续进展　．会计研究，２００５（２）　４张巧良，陈傻．内部审计理论研究的回顾与展　望　．财会通讯，２００５（５）　双向服务的性质使得内审人员在工作中无　所适从。　２．３管理不同　（３）应加强内部审计本身的业绩评价　研究。对内部审计的业绩进行正确评价是　５　时现．现代企业内部治理审计研究【Ｍ】．北京：　开展好内部审计工作的前提，因此，内部审　中国石化出版社．２００４　济出版社．２００５　美国的内部审计在管理上，属行　计绩效评价是内部审计理论研究必须首先　６刘实．企业内部审计论【Ｍ】，北京：中国时代经　业协会管理模式。内部审计在业务上由行　解决的问题。同时还应注意：第一。在引进　业协会管理和指导，在行政上受本组织的　和介绍西方理论的同时，要结合我国实际，　最高决策层（董事会、审计委员会或总经　注重自身的原创性研究：第二，应加强实用　理）领导，具有较强的性和权威性。而　性较强的业务理论研究；第三，多进行调查　（责任编辑高平）　我国内部审计在管理上带有浓重的　研究；第四，我国内部审计制度、准则的建　“行政模式”，内部审计在业务上受同级审　设等方面的研究应逐步与国际接轨。　计机关的指导和监督，在行政上大多隶属　３．２在实务方面应解决的问题　于总会计师或财务部门。不能切实发挥内　（１）加强内部审计人员的性和权　威性。内部审计机构应受最高层决策者的　ＰＩＯＮＥＥＲＩＮＧ　ＷＩＴＨ　ＳＣＩＥＮＣＥ＆ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ　ＭＯＮＴＨＬＹ　ＮＯ．７　２００６　５５　部审计的作用。